Dokumentasi Transfer Pricing Dituntut Ex-Ante, Bukan Mundur

Perusahaan dengan transaksi afiliasi lintas negara, dan dalam batas tertentu domestik, wajib menyiapkan dokumentasi penentuan harga transfer: master file, local file, dan bagi grup besar, laporan per negara. Ketentuan ini bukan hal baru, namun kualitas penerapannya masih sangat bervariasi.

Kerangka yang berlaku sekarang adalah PMK 172 Tahun 2023 tentang penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha, yang mencabut PMK 213/2016, PMK 49/2019, dan PMK 22/2020.

Kapan kewajiban itu lahir

Pemicu ketiga paling sering terlewat karena ia tidak bergantung pada besar kecilnya angka. Perusahaan menengah dengan satu transaksi rutin ke afiliasi di yurisdiksi bertarif rendah dapat terkena kewajiban ini meski peredaran brutonya masih di bawah ambang.

Dokumentasi harus tersedia paling lambat empat bulan setelah akhir tahun pajak, dan ikhtisarnya dilampirkan pada SPT Tahunan. Yang dituntut adalah ketersediaannya. Dokumen tidak dikirim rutin, tetapi harus dapat diserahkan saat diminta. Menyusunnya setelah permintaan datang sudah terlambat menurut ketentuan.

Prinsip ex-ante

Dokumentasi harus mencerminkan bahwa harga ditetapkan berdasarkan analisis sebelum atau pada saat transaksi terjadi, memakai data yang tersedia pada waktu itu. PMK 172/2023 mempertegas prinsip ini.

Konsekuensi praktisnya mengubah kalender kerja. Analisis kesebandingan yang selama ini dikerjakan menjelang tenggat pelaporan seharusnya dikerjakan di awal tahun atau saat perjanjian dibuat, lalu dipakai sebagai dasar penetapan harga sepanjang tahun berjalan. Dokumentasi kemudian merekam apa yang memang sudah dilakukan.

Local file yang disusun terburu-buru di akhir tahun biasanya terlihat dari analisis kesebandingannya yang generik, dan itu terlihat sebelum pemeriksa sampai pada angka mana pun.

Kesalahan yang berulang kami temukan

• Karakterisasi fungsi yang tidak cocok dengan kenyataan operasional. Di dokumen tertulis “distributor risiko terbatas”, di lapangan perusahaan menanggung risiko pasar penuh, memegang persediaan, dan menentukan harga jualnya sendiri.
• Pembanding yang tidak diperbarui. Analisis benchmarking dipakai bertahun-tahun tanpa penyegaran, sehingga rentang kewajarannya mencerminkan keadaan pasar yang sudah lewat.
• Jasa intra-grup tanpa bukti manfaat. Tagihan ada, deliverable tidak. Pengujian manfaat menanyakan hal sederhana: apa yang diterima perusahaan, dan apakah pihak independen mau membayarnya.
• Ketidakkonsistenan antara TP Doc, SPT, dan laporan keuangan auditan. Tiga dokumen yang menggambarkan transaksi yang sama sebaiknya dibaca bersama sebelum satu pun disampaikan.

Kesalahan pertama yang paling merusak, karena ia tidak dapat diperbaiki dengan menyusun ulang dokumen. Bila karakterisasinya keliru, seluruh pilihan metode dan seluruh pembandingnya ikut keliru.

Kalender kerja yang dituntut prinsip ex-ante

Prinsip ex-ante mengubah kapan pekerjaannya dilakukan, dan perubahan itu lebih menentukan daripada penambahan isi dokumennya.

Pada awal tahun buku, atau saat perjanjian afiliasi baru dibuat, analisis kesebandingan dikerjakan dan kebijakan harga ditetapkan berdasarkan hasilnya. Sepanjang tahun berjalan, kebijakan itu dijalankan dan penyimpangannya dicatat beserta alasannya. Menjelang tutup buku, hasil sebenarnya dibandingkan dengan rentang kewajaran yang ditetapkan di awal, dan penyesuaian dilakukan bila diperlukan. Setelah tahun buku berakhir, dokumentasi disusun untuk merekam apa yang sudah dikerjakan, dan harus tersedia dalam empat bulan.

Perusahaan yang memulai seluruh rangkaian ini pada tahap terakhir tidak sekadar terlambat. Ia menghasilkan dokumen yang menjelaskan harga yang sudah terjadi, sedangkan yang dituntut adalah dokumen yang menunjukkan bagaimana harga itu ditetapkan.

Bila dokumentasi tahun-tahun lalu belum memadai

Keadaan ini lazim, dan tidak berarti tidak ada yang dapat dikerjakan. Yang perlu dihindari adalah menyusun ulang dokumentasi tahun lalu seolah-olah ia dibuat pada waktunya, karena tanggal dan isi yang tidak konsisten justru memperlemah posisi bila dipersoalkan.

Langkah yang kami sarankan berbeda: perbaiki tahun berjalan dengan benar sejak sekarang, lalu petakan risiko tahun-tahun yang masih terbuka secara terpisah. Untuk tahun terbuka, yang berguna adalah menyusun analisis pendukung yang jujur menyebut kapan ia dibuat, beserta bukti-bukti sezaman yang masih dapat dikumpulkan: korespondensi penetapan harga, risalah rapat, dan perjanjian.

Dokumen semacam itu berdiri lebih kuat daripada local file bertanggal mundur, karena ia tidak mengaku sebagai sesuatu yang bukan dirinya.

Saat sengketa datang

Dalam pemeriksaan, dokumentasi yang baik mengubah dinamika pembicaraan. Beban argumentasi bergeser: pemeriksa tidak lagi mempertanyakan seluruh penetapan harga, melainkan mempersoalkan asumsi tertentu di dalamnya. Ruang lingkup yang menyempit itulah yang menentukan lama pemeriksaan dan besar koreksi yang dipertaruhkan.

Kami mendampingi klien dari penyusunan dokumentasi, respons atas permintaan penjelasan, hingga keberatan dan banding, dengan tim yang sama, sehingga posisi teknis yang diambil pada tahun pertama tetap konsisten ketika dipersoalkan bertahun-tahun kemudian.